营改增之后 你手里的预付卡会有变化吗？

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这些企业的税率分别为17%、11%和6%，因此在销售卡和开具发票时应该使用什么税率？每个商家的位置都不一样。实践中的税收法规有什么不同吗？这些都是需要解决的问题。

你有没有想过山德卡、齐赫欣和斯马特会因为阵营的改革而面临改变？

5月1日之后，几大行业已经进入全面“落地”阶段。然而，由于其业务性质的特殊性，一些子行业仍处于“混乱”状态。以上名称所代表的多用途预付卡就是这样一个行业。

《中国商报》记者最近采访了一些业内人士。他们都表示，多用途预付卡行业改革的相关政策尚未出台，因此无法判断最终对行业的影响。但是，根据目前的政策，由于预付卡业务的特殊性，不会有小的影响。甚至，多功能预付卡可能告别餐饮、娱乐等行业。

单用途还是多用途

事实上，上述“多用途”预付卡是相对于“单用途”预付卡而言的，两者都属于预付卡的范畴。

根据《一次性商业预付卡管理办法(试行)》(商务部令[2012]第9号)，一次性商业预付卡是指前款规定的企业发行的预付卡，仅限于支付该企业或其关联集团或同一品牌特许经营体系内的商品或服务。

商务部负责全国一次性卡行业的管理。县级以上地方人民政府商务主管部门负责本行政区域内一次性使用卡的监督管理。

只能在各种商店的“自有商店”使用的卡，包括旅馆、美发和美容院、餐馆和超市，都属于这一类。

俗称“多用途预付卡”，即“支付机构预付卡”，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可以在发卡机构以外购买的商品或服务的预付价值。这些发卡机构需要取得《支付业务许可证》，才能办理“预付卡发行与受理”业务，该业务属于中国人民银行管辖。以上提到的山德卡、紫合心和智能都属于这一类。

由于业务模式不同，一次性预付卡受营收改革的影响将小于“支付机构预付卡”。

普华永道中国中央企业税务业务管理合伙人李俊在接受《中国商报》记者采访时表示:“总的来说，零售企业发行的一次性预付卡不受营改增的影响，因为他们在营改增前是增值税的一般纳税人。这一次的主要冲击是生活服务行业，比如酒店和餐馆发行的预付卡。”

李俊认为，由于预付卡不同的结算方式和计费方式，不同的企业有不同的税收待遇。例如，如果甲店销售预付卡，消费者去乙店消费，那么甲店和乙店有两种基本的开票方法，同时他们也是增值税的一般纳税人。一是甲店在销售预付卡时向消费者开具发票，乙店在消费时需要向甲店开具增值税专用发票。第二，预付卡在售出时不会开具发票，而是在消费时由B店向消费者开具发票。如果乙店是小规模纳税人，需要到税务局开具增值税专用发票。

在营改增过程中，一次性预付卡容易遇到的问题是“预付卡业务往往涉及整个集团，包括总行和分行。”这些公司可能分布在不同的地方，因为目前对预付卡没有具体的税务处理。细则下发后，地方税务局掌握的实际操作是否一致，往往需要相关企业与地方税务局协商。例如，销售预付卡的企业是否可以按差额征税，发票是全额开具还是按费用收入开具，销售预付卡的企业是否可以开具增值税专用发票进行抵扣。此外，一些涉及兼营的行业，如酒店，在消费者消费时可能会发行不同税率的预付卡，如酒店住宿6%，销售商品17%，那么销售卡时应该用什么税率缴税，这些都是实际问题。一般来说，如果企业未能及时采取措施确定税务处理的变化并相应调整业务模式，营改可能会对这类企业的预付卡业务产生一定的影响。”李俊说。

商户结构可能面临调整

与最终只涉及集团内部结算的一次性预付卡相比，支付机构的预付卡公司并不那么“容易”。除了上述一次性预付卡面临的问题之外，更重要的是，它们的业务模式有本质的不同，因为它们收到的大多数购卡都具有“收款”的性质。

一位多用途预付卡财务经理告诉《中国商报》记者，该行业通常的业务模式是:客户从预付卡企业购买卡，持卡人在预付卡的可用范围内到第三方商户，预付卡企业向商户结算消费金额，商户向预付卡企业支付一定的佣金。

在这种模式下，预付卡企业收到的金额实际上是“收款”的性质，只有与商户结算时收到的佣金才是预付卡企业自身的收入。

“在原营业税下，我们(预付卡企业)将在售卡时向购卡人开具全额售卡发票，双方在与商户结算时相互开具发票。我们将使用向商户开具的佣金发票支付营业税。”上面的财务经理说。

在增值税下，这种模式将在一些商业行业遇到挑战。

"除非税务机关有特别的政策，否则增值税一般是通过票证来控制的."上面的财务经理说。这样，就意味着如果增值税发票像营业税一样按卡销售额开具，则销项税应该按卡销售额计算。预付卡企业与商户结算时，需要向商户索要可抵扣进项税的增值税专用发票。

“我们的商家通常包括超市、餐馆、娱乐等行业。每个商户是否可以开具专用发票；商人的性质是一般纳税人还是小规模纳税人；这些企业的税率分别为17%、11%和6%，因此在销售卡和开具发票时应该使用什么税率？每个商家的位置都不一样。实践中的税收法规有什么不同吗？这些都是需要解决的问题。”上面的财务经理说。

在这些问题中，最“致命”的是能否从商家那里获得专用发票。

根据现行营改细则，购买客运服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税不得从销项税中扣除。

如果遵循这一规则，则意味着预付卡企业不能从其餐厅、娱乐场所和其他企业获得增值税发票来抵消进项税。

“即使是按照目前一般纳税人6%的最低税率计算，由于我们目前的佣金点最多是5%，在无法取得专用发票的商业行业，如果我们按照现行政策，我们的税收成本将大于我们的收入。”上面的财务经理说。

销售卡时，是否可以向仅使用佣金收入购买卡的客户开具发票？

“这几乎是不可能的。在我们的客户中，95%是机构客户，他们需要完整的发票才能开户。至于是增值税专用发票还是普通发票，客户并不特别关心，因为他们以公司的名义购买的大部分卡都是作为福利发放给员工的，也就是说，大部分企业都会将这笔金额计入员工福利支出，并计入员工福利支出。进项税不能自行扣除。”上面的财务经理说。

此外，《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定，用于计算销项税的销售额是指纳税人向购买者销售商品或应税服务所收取的总价和额外费用。其中，额外费用包括“收款款”。

上述财务经理表示，如果一些企业的税负成本高于收入，将不可避免地调整商户范围，可能会选择退出不能抵扣进项税的餐饮、娱乐等行业，转向商业超级行业。

根据中国支付清算协会的数据，2015年，商场、超市、汽车服务、票务酒店、旅游等各类商户逐渐成为预付卡机构的重点业务领域。

此外，央行2013年发布的《支付机构客户储备资金存放及管理办法》明确指出，支付机构实际收到的用于办理客户委托支付业务的货币资金属于客户储备资金，该“收款账户”是预付卡行业在卡即时卖出时收到的。上述办法规定，支付机构接受的客户储备资金必须全额存入支付机构客户储备资金专用存款账户。任何单位和个人不得挪用、侵占或者擅自借用客户的储备资金，不得以客户的储备资金为他人提供担保。支付机构应在收到客户备用金不可撤销支付指令或客户转账后，方可办理客户委托的支付业务，不得提前办理。

“这意味着预付卡企业在销售预付卡时收到的备用金需要与客户消费前销售的预付卡金额一致。如果在出售卡时支付增值税，储备基金也将与出售卡的金额不一致。”上面的财务经理说。

一切还没有确定

一些综合性的多用途预付卡也可以调整商户结构，但如果是针对某些不能抵扣进项税的商户的预付卡，就可能陷入“尴尬”的境地，比如索迪斯卡曲风，主要是针对餐饮商户。

《中国商报》记者就如何评估改革阵营的影响以及是否会调整预付卡业务采访了苏迪斯中国。其品牌相关人员答复称，公司也非常关注相关影响，但目前行业相关增值税规定尚未出台，因此无法判断最终影响。

事实上，像索迪斯和中国一样，大多数多功能预付卡企业仍处于“困惑”状态。

“营地改革的时间表被推得很快，因为餐饮、娱乐等。一般都与个人消费有关，而且我们的行业有业务的特殊性，不可能在以前的改革营细则中把所有的行业特点都考虑进去。现在一切都还没有定下来，税务机关正在加班加点，忙于一些既定政策行业的细节，没有时间照顾我们。”上述财务经理告诉记者。

与其他已经进入营改增“落地”阶段的行业相比，现在多用途预付卡企业做得最多的就是“沟通”。

“现在每个预付卡企业都在根据自己的情况与税务局沟通，税务局的反应通常是‘你暂时这样做’。此外，“临时”的具体实施因地而异。”上述财务经理表示:“现在我们已经把一切可以整理的都整理好了，但由于政策不明确，体制转型最终无法实施，只能做一些基本准备。”

《中国商报》记者以商业咨询为由，致电多家多用途预付卡公司，得到的回答也“五花八门”。他在5月1日之前还收到了剩余的营业税发票，相当于劳改营的改革还没有正式开始；有人说只能开具普通增值税发票，不能临时开具专用发票；佣金也有增值税专用发票，其余的有普通增值税发票。

事实上，对于此类预付卡企业而言，最理想的政策应该是对预付卡行业中以前可抵扣的商户行业给予特殊“照顾”，或者对旅游业在本细则中采用的差额征税。

根据营改增细则，试点纳税人在提供旅游服务时，可以选择获得的总价和额外费用，扣除向旅游服务购买者收取并支付给其他单位或个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费和入场费后的余额，以及支付给其他旅游企业的差旅费。

一些业内人士表示，无论最终的政策是什么，预付卡行业改革阵营的进一步规范作用已经显现。“以前的营业税下，预付卡公司的发票内容比较‘随意’，不规范的内容也时有发生。但是，与实际业务不符的发票内容现在是“虚开增值税发票”，涉及刑事犯罪，开具发票的内容规范将有相当程度的改进。”

来源：安莎通讯社